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    每年公司匯算清繳后這四件事也一定要去做
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    一、分清時(shí)段,正確會(huì)計(jì)處理


    《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

    《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第三十條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供期限的規(guī)定,及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

    比如,上市公司應(yīng)當(dāng)于2008年4月30日前完成2007年度報(bào)告的編制、報(bào)送和披露工作。對(duì)企業(yè)而言,所得稅匯算清繳與年度財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日可能不一致,須正確做好所發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。


    1.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)。

    企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng),處于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前,應(yīng)及時(shí)調(diào)整當(dāng)年度財(cái)務(wù)報(bào)告。

    比如,甲公司2018年4月20日為2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日。甲公司2018年3月進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),發(fā)現(xiàn)企業(yè)將接受一家物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)的所有支出212萬(wàn)元,全部以物業(yè)管理費(fèi)名義計(jì)入管理費(fèi)用200萬(wàn)元,并抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額12萬(wàn)元,忽略了該部分費(fèi)用中所包含的服務(wù)于職工食堂的支出31.8萬(wàn)元。

    根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的規(guī)定,甲公司應(yīng)在2017會(huì)計(jì)年度進(jìn)行調(diào)整,將31.8萬(wàn)元調(diào)入職工福利費(fèi),其中管理費(fèi)用轉(zhuǎn)出30萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1.8萬(wàn)元。


    2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)。

    對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日后,企業(yè)所得稅匯算清繳所發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng),根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    比如,前述甲公司在2018年5月所得稅匯算清繳時(shí),發(fā)現(xiàn)2017年支出的房屋修繕費(fèi)全部計(jì)入了管理費(fèi)用,并抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,其中有333萬(wàn)元為職工食堂修繕。根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件規(guī)定,職工食堂修繕費(fèi)用應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。因甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告已批準(zhǔn)報(bào)出,且該金額較大,企業(yè)作為重要的前期差錯(cuò)處理,將已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額33萬(wàn)元[333÷(1+11%)×11%]轉(zhuǎn)出到以前年度捐益調(diào)整會(huì)計(jì)科目。對(duì)于將該部分費(fèi)用從管理費(fèi)用調(diào)整到職工福利費(fèi)后,所產(chǎn)生的2017年度職工福利費(fèi)超過(guò)了稅法規(guī)定扣除限額的300萬(wàn)元,相應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅75萬(wàn)元(300×25%),也同步調(diào)整到以前年度捐益調(diào)整會(huì)計(jì)科目,并按相關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)科目。


    二、健全內(nèi)控,防范風(fēng)險(xiǎn)再犯


    對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,分析其產(chǎn)生的原因,除了及時(shí)進(jìn)行所得稅調(diào)整和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正外,還須從源頭把控,通過(guò)完善內(nèi)部控制來(lái)避免差錯(cuò)事項(xiàng)的再次出現(xiàn)。


    1.財(cái)務(wù)內(nèi)部的處理。

    對(duì)僅涉及財(cái)務(wù)內(nèi)部的事項(xiàng),企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)稅知識(shí)的學(xué)習(xí),完善內(nèi)部稽核和牽制程序,杜絕同一差錯(cuò)再次出現(xiàn)。

    比如,甲公司符合研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,2017年6月從生產(chǎn)一線調(diào)動(dòng)10名員工到研發(fā)中心從事技術(shù)開發(fā)工作,財(cái)務(wù)部門工資會(huì)計(jì)僅簡(jiǎn)單地將該10名員工的工資歸集到研發(fā)費(fèi)用,未根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))及時(shí)將他們的“五險(xiǎn)一金”歸集到研發(fā)費(fèi)用。為避免出現(xiàn)上述研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除少計(jì)現(xiàn)象,甲公司財(cái)務(wù)要加強(qiáng)稽核監(jiān)督。


    2.非財(cái)務(wù)的處理。

    企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)大多由業(yè)務(wù)部門去開展,財(cái)務(wù)往往是事后反映與監(jiān)督。為避免業(yè)務(wù)部門提供的材料不及時(shí)、不完善所產(chǎn)生的問(wèn)題,財(cái)務(wù)部門可主動(dòng)去協(xié)調(diào),事先防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

    比如,甲公司在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn),因信息不對(duì)稱,財(cái)務(wù)部門未能及時(shí)收到業(yè)務(wù)部門提供的單據(jù),導(dǎo)致外購(gòu)的固定資產(chǎn)沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行折舊攤銷,故稅前扣除不準(zhǔn)確。企業(yè)財(cái)務(wù)部門可主動(dòng)與業(yè)務(wù)部門共同協(xié)商,通過(guò)完善制度、梳理相關(guān)流程予以解決。


    三、關(guān)注稅收新政策,著力規(guī)范稅前扣除


    稅收具有組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能,國(guó)家出臺(tái)涉及企業(yè)的稅收新政策,或多或少會(huì)涉及企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)關(guān)注稅收新政策,唯有稅前扣除規(guī)范合理,才能避免到企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題再去補(bǔ)救。


    1.重視稅前扣除憑證的管理。

    近期,國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)),企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)新規(guī),對(duì)自身現(xiàn)有的稅前扣除憑證進(jìn)行檢查,條件允許的可對(duì)2017年企業(yè)所得稅匯算清繳事項(xiàng)進(jìn)行符合性測(cè)試。內(nèi)部憑證,著重對(duì)固定資產(chǎn)交付使用單、工資發(fā)放表、成本計(jì)算單內(nèi)部自制單據(jù)進(jìn)行檢查和完善;對(duì)外部憑證,通過(guò)培訓(xùn)宣傳,在招標(biāo)采購(gòu)、合同簽訂等業(yè)務(wù)前置環(huán)節(jié),財(cái)務(wù)人員提前介入,避免出現(xiàn)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的現(xiàn)象。


    2.關(guān)注固定資產(chǎn)稅前扣除政策的運(yùn)用。

    企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅前扣除有時(shí)不一致,企業(yè)財(cái)務(wù)人員要關(guān)注并協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異。

    比如,根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))規(guī)定,2018年1月1日~2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的,仍按原政策執(zhí)行。

    上述甲公司會(huì)計(jì)處理對(duì)固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)提折舊,在考慮享受財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文件的優(yōu)惠政策時(shí),就可采取建立單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的設(shè)備、器具的臺(tái)賬等方式,便于企業(yè)所得稅匯算清繳扣除時(shí)的納稅調(diào)整。


    四、調(diào)整經(jīng)營(yíng)行為,用好優(yōu)惠政策


    稅收對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有指引和預(yù)測(cè)作用,依法享受稅收優(yōu)惠政策,是企業(yè)最好的稅收策劃。國(guó)家近年來(lái)相繼實(shí)施了一系列減稅降費(fèi)政策,持續(xù)推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本增后勁。企業(yè)可借助企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的梳理,檢查是否具有享受稅收優(yōu)惠政策的空間,并積極做好有關(guān)業(yè)務(wù)重整工作,通過(guò)不同策劃方案的比較,以達(dá)到享受國(guó)家政策紅利和企業(yè)做強(qiáng)雙重功效。

    比如,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào))和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2017〕79號(hào))等規(guī)定,上述甲公司通過(guò)梳理分析,可策劃對(duì)企業(yè)的設(shè)計(jì)部門等輔助性業(yè)務(wù)依法依規(guī)進(jìn)行分離。

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